ملخص
المستخلص تقوم هذه الدراسة على محورين أساسين: الأول يهتم بوضع نموذج مقترح لتحديد مسببات التكلفة للأنشطة المختلفة، أما المحور الثاني فيهتم بتقدير دالة التكاليف وفق بيئة الإنتاج الحديثة وباستخدام مسببات التكلفة المحددة وفق النموذج المقترح، وقد اتخذ الباحث الشركة الليبية للحديد والصلب مجالاً لتطبيق دراسته. بدأت الدراسة بمقدمة تمهيدية توضح طبيعة المشكلة التي يسعى الباحث لدراستها وأهداف البحث وأهميته. وتكون البحث من ثلاثة فصول، كل فصل يحتوي على ثلاثة مباحث؛ حيث عرض الباحث في المبحث الأول من الفصل الأول الدراسات السابقة لمحاور البحث، وفي المبحث الثاني تناول الإطار العام لمحاسبة التكاليف على أساس النشاط وسمات بيئة الإنتاج الحديثة وأما المبحث الثالث فجاء عن ماهية مسببات التكلفة. تركز الفصل الثاني على دوال التكاليف، فعرض المبحث الأول تأصيل دوال التكاليف في الفكر المحاسبي، ودرس في المبحث الثاني المداخل العلمية لطرق تقدير وتقييم دوال التكاليف واستخداماتها، وعمل المبحث الثالث على تقييم مدى ملائمة دوال التكاليف على أساس الحجم لبيئة الإنتاج الحديثة. وخصص الباحث الفصل الثالث لتطبيق الدراسة الميدانية على قطاع الحديد والصلب بليبيا، حيث تناول المبحث الأول تحديد تكلفة الإنتاج بمصنع القضبان والأسياخ من واقع البيانات الفعلية لسنة 2007 وفق النظام المطبق بالشركة الذي يعتمد على نظام محاسبة التكاليف التقليدية. في حين عمل المبحث الثاني على تحديد تكلفة المنتجات لذات المصنع ونفس السنة وفق نظام محاسبة التكاليف على أساس النشاط وباستخدام مسبب تكلفة واحد فقط لكل نشاط الذي تم اختياره منطقياً وباجتهاد الباحث دون استخدام النموذج المقترح. تناول المبحث الثالث تحديد تكلفة المنتجات بتطبيق النموذج المقترح لتحديد مسببات التكلفة وتقدير دالة التكاليف، حيث قام الباحث باقتراح مجموعة من مسببات التكلفة لكل نشاط، وكل مجموعة من هذه المسببات تم تقسيمها إلى توليفات مختلفة ليتم المفاضلة والمقارنة بين هذه التوليفات بدلا من المفاضلة بين المسببات ذاتها لاختيار أفضلها في تمثيل علاقة السبب والنتيجة. وتجدر الإشارة بأن كل هذه الخطوات تتم من خلال النموذج المقترح الذي يعتمد على الأساليب الإحصائية. وتوصلت الدراسة لتحديد أنسب المسببات لكل نشاط وبموضوعية دون اجتهادات تخمينية، وعليه تم تحديد تكلفة المنتجات وفق نظام محاسبة التكاليف على أساس النشاط وباستخدام هذه المسببات. كما قام الباحث بتقدير دالة التكاليف للمصنع محل الدراسة وذلك باستخدام مخرجات النموذج المقترح (مسببات التكلفة لكل نشاط) في بناء هذه الدالة التي تمثل حاصل جمع تكاليف كل الأنشطة، حيث إن كل نشاط له مسببات التكلفة الخاصة به. توصل البحث إلى إثبات فروض الدراسة، حيث تشير النتائج إلى أن هناك تباين بين تكلفة الطن الواحد وفق كل طريقة (الطريقة التقليدية وطريقة نظام محاسبة التكاليف على أساس الأنشطة بدون استخدام النموذج المقترح وطريقة استخدام النموذج المقترح) حيث يتحقق أفضل مستوى لدقة قياس التكاليف باختيار توليفة مناسبة (العدد والنوع) من مسببات التكلفة لكل نشاط من أنشطة صناعة الحديد والصلب محل الدراسة. كما أنه تم تقدير دالة التكلفة لصناعة الحديد والصلب بما يحقق أفضل تفسير للتكاليف وعلاقتها بحجم النشاط. وختم الباحث الدراسة بمجموعة من التوصيات تحث في مجملها على استخدام النموذج المقترح عند تحديد مسببات التكلفة للوصول قياس دقيق لتكلفة المنتجات دون تشويه، كما يوصي الباحث بضرورة إعادة النظر في دالة التكاليف الخطية التقليدية التي تعتمد على حجم الإنتاج مسبباً وحيداً في تفسير سلوك التكلفة لأنها لم تعد ملائمة لبيئة الإنتاج الحديثة، حيث اثبت دالة التكلفة الخطية فشلها في تحليل وتفسير سلوك التكاليف مما يضر بالقرارات المبنية عليها، وحان الوقت لاستخدام دالة التكلفة الفعلية التي تعتمد على مسببات التكلفة الموضوعية والتي تلاؤم بيئة الإنتاج الحديثة.